АВС как система учета затрат

Activity Based Costing как операционно-ориентированная система учёта затрат и исчисления себестоимости

Рубрика: Экономика и управление

Статья просмотрена: 1932 раза

Библиографическое описание:

Новиков И. В. Activity Based Costing как операционно-ориентированная система учёта затрат и исчисления себестоимости // Молодой ученый. — 2011. — №11. Т.1. — С. 138-142. — URL https://moluch.ru/archive/34/3822/ (дата обращения: 10.02.2020).

Для того, чтобы оставаться конкурентоспособными, организации должны совершенствовать не только технологические процессы производства и сбыта продукции, но и внедрять современные инновационные системы учёта затрат и исчисления себестоимости товаров (работ, услуг). В настоящее время существует множество таких систем. Одной из них является система Activity Вased Сosting (АВС).

Система учёта затрат и исчисления себестоимости Activity Вased Сosting (АВС), широко применяемая на Западе, была разработана в конце 80-х годов XX века американскими учёными Ричардом Купером (Richard Cowper) и Робертом Капланом (Robert Kaplan).

В широком смысле, суть системы Activity Вased Сosting («Операционно-ориентированная система учёта затрат и исчисления себестоимости») заключается в том, что предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы. Кроме того, система АВС изучает зависимость между затратами, понесёнными в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и различными производственными процессами.

Также, в основе системы АВС заложен принцип подразделения затрат на две большие группы: прямые и косвенные. И, если при использовании традиционных методов учёта затрат и исчисления себестоимости прямые затраты без каких-либо существенных проблем можно напрямую отнести на себестоимость конкретного объекта затрат, то с косвенными затратами могут возникнуть определённые трудности (особенно, если их доля в общем объёме затрат предприятия достаточно велика): товары (работы, услуги) потребляющие меньше всего ресурса, пропорционально которому распределяются косвенные затраты, при расчётах будут казаться более рентабельными, чем те, которые потребляют больше такого ресурса. В данном случае использование системы Activity Вased Сosting для учёта и распределения косвенных затрат позволяет избежать таких ошибок.

Косвенные затраты в системе АВС распределяются не пропорционально какой-либо определённой базе (как в традиционных системах), а с помощью индекса-распределителя (cost-driver).

Сost-driver – это фактор, имеющий причинно-следственную связь с затратами. В качестве данного индекса-распределителя могут выступать человеко-часы, машино-часы, использованное компьютерное время, часы полётов, километры пробега или контракты, площади офисных и производственных помещений и т. п.

Процесс учёта затрат и исчисления себестоимости товаров (работ, услуг) с помощью системы Activity Вased Сosting представлен на рисунке 1.

Рис.1. – Процесс учёта затрат и исчисления себестоимости с помощью системы АВС

Анализируя схему, представленную на рисунке 1, можно сделать вывод о том, что процесс учёта затрат и исчисления себестоимости проходит в 3 этапа:


Распределение затрат на ресурсы.

На этом этапе определяется структура ресурсов, необходимых для обеспечения производственного процесса (под ресурсом в системе АВС подразумевается носитель определённых функций, т. е. «то, что выполняет операции» и «те, кто выполняют операции» [2]). В качестве ресурсов могут выступать: персонал, помещения, транспорт и т. п.

После того, как определена структура ресурсов, необходимо разработать перечень затрат, необходимых для осуществления деятельности представленных ресурсов и рассчитать индекс-распределитель – фактор, пропорционально которому затраты будут распределены на ресурсы. Например, стоимость ресурса «Персонал» складывается из следующих затрат: заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, арендная плата офисных помещений и т. п. В данном случае заработная плата и отчисления во внебюджетные фонды могут быть напрямую отнесены на стоимость ресурса «Персонал» по каждому сотруднику.

Для того же, чтобы списать арендную плату офисных помещений необходимо определиться с индексом-распределителем: это могут быть кв. метры площади. Затем определяем стоимость одной единицы индекса-распределителя (1 кв. метра) и рассчитываем количество единицы, потребляемых каждым сотрудником.

Задача: ООО «Устинья» внедряет систему Activity Вased Сosting. На первом этапе внедрения необходимо распределить затраты на ресурсы. Представим это распределение на примере бухгалтерии (прямые затраты по бухгалтерии общества представлены в таблице 1).

Прямые затраты по бухгалтерии ООО «Устинья» за месяц

Функциональный метод учета затрат по системе ABC;

Метод ABC —это калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькуляции с целью расчета себестоимости продукции и оценки эффективности бизнес-процессов.

Традиционно как в России, так и за рубежом объектом учета затрат и калькуляции себестоимости являются виды продукции, подразделения, цехи и отделы. В основе функционального метода лежит новый подход расчета затрат по конкретным видам деятельности, которые изменяются в разных компаниях в зависимости от специфики деятельности предприятия. При данном методе учет затрат осуществляется по функциям.

Функциональный метод учета затрат основывается на представлении об организации как о совокупности управляемых процессов, позволяющих производить продукцию, выполнять работы и услуги и использующих для этого определенные ресурсы. С точки зрения ABC продукция — не потребитель ресурсов, как это вытекает из традиционных подходов к калькуляции себестоимости, а процессы, направленные на производство данной продукции. Продукция является не причиной появления затрат, а причиной операций, в результате которых и возникают затраты.

Продукт — это результат выполнения конкретной последовательности операций, в каждой из которых задействованы различные ресурсы. Потому первоначально затраты относятся на операцию, группу операций, процесс прямым или косвенным путем, а затем, установив степень их участия в производстве конечной продукции, себестоимость конкретной операции или группы операций относят на вид продукции также прямым или косвенным путем.

Цель функционального метода учета — установить более точную взаимосвязь накладных расходов и динамики объема продукции.

В результате применяемого в ABC двухступенчатого распределения сначала затраты относятся на процессы, а затем с процессов на конкретную продукцию, за счет чего достигается наиболее точное распределение косвенных затрат. Выбор наиболее объективного легко измеримого драйвера является одним из важнейших моментов в системе ABC.

Разработчиками нового подхода к распределению накладных расходов стали американские ученые Р. Купер и Р. Каплан, опубликовавшие в 1988г. статью под названием «Правильно измерить затраты — принять правильно решения». Именно они предложили назвать метод «учетом затрат по функциям».

Последовательность формирования себестоимости продукции при методе ABC следующая:

•этап 1: обособление групп косвенных затрат и выбор операций, групп операций, процессов;

•этап 2: выбор драйверов (баз распределения) затрат между операциями,

группами операций, процессами, расчет ставки драйвера затрат (коэффициента распределения) и определение себестоимости операций, группы операций, процессов;

•этап 3: определение степени участия операции, группы операций, процессов в производстве продукции, выполнении работ и услуг — выбор драйвера (базы распределения) себестоимости операции между видами продукции, работ и услуг и расчет ставки драйвера операций (коэффициента распределения);

•этап 4: отнесение стоимости операций, групп операций, процессов на вид продукции, в производстве которой они участвуют.

С помощью метода ABC распределяются не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно выделять затраты по операциям, группам операций, процессам и находить адекватные драйверы затрат и операций. Остальные косвенные расходы целесообразно распределять традиционным методом.

Необходимо рассмотреть подробно содержание каждого из указанных этапов.

Этап 1. Это один из существенных моментов при разработке системы ABC. Вся деятельность организации разбивается на отдельные процессы, каждый из которых должен быть:

• логически обособлен от остальных;

• результаты процесса должны быть измеримыми;

• данные о стоимости каждого процесса и его эффективности должны оказывать существенное влияние на управленческие решения.

Примерами процессов, выделяемых ABC, могут быть: сборка, транспортировка, складирование, обработка заказов, отпуск материальных ресурсов, разработка графика производственного процесса, диспетчеризация, упаковка, контроль, управление, проектирование, поиск клиентов и пр.

Этап 2. Он включает выбор драйверов (баз распределения затрат) между операциями или группами операций и расчет ставки драйвера (коэффициента распределения) затрат, определение себестоимости операций, группы, процессов. На этом этапе определяются ресурсы, используемые каждым процессом, и их стоимость относится на эти процессы. Например, все затраты, связанные с наладкой оборудования, учитываются по соответствующим центру затрат и процессу наладки оборудования. Часть затрат напрямую может быть отнесена на соответствующую операцию, процесс. Часто один и тот же ресурс может использоваться в различных операциях, процессах. В таком случае требуется определение драйвера затрат (базы распределения ресурсов между операциями, процессами). Драйвер затрат —это связующее звено между группой косвенных затрат и операциями. Например, базой распределения затрат на заработную плату, начисленную менеджерам по продажам по таким операциям, как таможенное оформление, выставление счетов, рекламные объявления, может быть выбрано время работы в часах.

Определив величину драйверов затрат по каждой операции и в целом, рассчитывают ставку драйвера затрат (коэффициент распределения), себестоимость операции, процесса.

Читать еще:  Выбираем ИФНС для филиалов

Однако чем больше затрат относится на процессы через указанное выше распределение, тем менее точной является информация о себестоимости продукции.

Этап 3. Он включает определение степени участия операции, группы операций, процессов в производстве продукции, выполнении работ и услуг — выбор драйвера операций (базы распределения себестоимости операций) и расчет ставки драйвера операций (коэффициента распределения). Чтобы связать затраты, отнесенные на операции, процесс, с видами продукции, необходимо выбрать драйвер для каждой операции, процесса.

Для большинства операций, процессов не существует одного драйвера. Обычно драйвер выбирается из нескольких возможных альтернатив исходя из тесноты взаимосвязи процесса с конечной продукцией.

Необходимость количественного измерения потребления драйвера каждым конкретным продуктом значительно увеличивает объем информации, которую необходимо собирать для функционирования системы ABC. Кроме прямых затрат труда и материалов на производство определенной продукции необходимы данные о количестве наладок оборудования для производства, количестве перемещений материальных ресурсов, количестве покупателей и заказчиков, с которыми работают производство, и сбыт конкретной продукции.

Систему ABC в связи с вышеизложенным целесообразно применять на небольших предприятиях, выпускающих однородную продукцию, имеющих незначительное количество типовых операций и процессов. На больших предприятиях, с номенклатурой в сотни и тысячи видов продукции, со значительным объектом внутрифирменных процессов, применяют, как правило, укрупненные драйверы.

Тем не менее даже при значительном укрупнении процессов и использовании 20-30 драйверов, хотя и с некоторыми приближениями, но все же отражающих зависимость между этими процессами и продукцией, себестоимость продукции является гораздо более точной, чем при использовании традиционных методов распределения затрат. Таким образом, выбор драйвера затрат для каждого процесса отражает некоторый компромисс между точностью и стоимостью измерения. Из-за большого количества потенциальных зависимостей между процессами и видами продукции целесообразно применять одни и те же драйверы затрат для нескольких процессов. Например, в процессах подготовки производственных заявок на поставку материалов, составления графика процесса производства, осуществления контроля и переналадки оборудования может использоваться один и тот же драйвер затрат: количество запусков производства определенного продукта или количество произведенных партий продукции.

В экономической литературе выделяются следующие типы драйверов:

•отражающие интенсивность процесса.

Транзакционные драйверы, такие как количество переналадок оборудования, количество контрольных операций и др., определяют частоту конкретного процесса. Подобные драйверы могут использоваться, если процесс протекает одинаково, требует одинаковых ресурсов каждый раз, когда он осуществляется. При этом драйверы затрат не зависят от того, для какого вида продукции производится данный процесс. Например, использование такого транзакционного драйвера, как количество переналадок оборудования, подразумевает, что каждая наладка будет занимать одно и то же время и требовать одних и тех же ресурсов.

Если количество ресурсов, требуемых для осуществления того или иного процесса, от продукции к продукции изменяется, необходимы другие более точные драйверы затрат.

Временные драйверы отражают количество времени, необходимое для

осуществления процесса. Они должны использоваться, если есть существенные различия в функционировании процесса в зависимости от требуемых результатов. Например, простая продукция требует 10-15 мин

для наладки оборудования, для сложной продукции необходимо 5-6 ч. Примерами временных драйверов могут служить часы на контроль, наладку оборудования и прямые трудозатраты. Подобные драйверы более точны, чем транзакционные, однако они оказываются дороже в использовании, так как при каждом повторении процесса требуется оценка длительности его функционирования. Например, информация о времени, затрачиваемом на наладку оборудования для производства той или другой продукции, часто требует отдельного измерения.

Драйверы, отражающие интенсивность процесса, применяются при недостаточности временных драйверов. В примере с наладкой оборудования сложные виды продукции могут потребовать дополнительного числа сотрудников для наладки и контроля качества, применения специальной техники, инструментов и контрольных устройств для каждой переналадки оборудования на производство подобной продукции. Использование временного драйвера предполагает, что каждый час, затрачиваемый на наладку оборудования, стоит одинаково и не учитывает дополнительных затрат на привлечение высококвалифицированного персонала и внедрение дорогостоящего оборудования, необходимых для наладки при производстве отдельных видов продукции и не требуемых для выпуска более простой продукции.

Драйверы, отражающие интенсивность процесса, являются наиболее точными драйверами затрат, но в то же время они наиболее дорогостоящие для применения. По сути, они требуют позаказной системы калькуляции, чтобы хранить данные обо всех ресурсах, используемых при выполнении процесса. Подобные драйверы должны применяться только при использовании дорогостоящих ресурсов и при необходимости внесения изменений в каждом новом повторении процесса.

Таким образом, идеальный драйвер должен обладать следующими свойствами:

• отражать результат процесса;

• максимально точно отражать поведение затрат (зависимость результата процесса от стоимости ресурсов);

• быть легко измеримым в отношении его использования тем или иным продуктом;

• давать возможность оценить эффективность, производительность процесса.

Выбор каждого конкретного драйвера —сложный процесс, при котором необходимо одновременно обеспечить максимальную отдачу и минимальные затраты на его использование. Главное, чтобы выигрыш от применения наиболее точного и удобного драйвера превысил затраты, связанные с его выбором.

На этом же этапе определяется ставка каждого драйвера операций, процесса, что позволяет выявить ту часть стоимости операций, процесса, которая включается в себестоимость каждого конкретного вида продукции: ставка драйвера операции равна сумме затрат по операции, процессу, общей величине драйвера операции по всем видам продукции, с производством которых связаны данная операция, процесс.

Этап 4. В нем осуществляется отнесение стоимости операций, групп операций, процессов на вид продукции, в производстве которой они участвуют.

После получения соответствующих данных стоимость процессов при производстве конкретных видов продукции переносится через драйверы затрат в соответствии с их потреблением на них. Для этого значение драйвера затрат умножается на количество единиц его потребления тем или иным видом продукции.

Часть стоимости операции, группы операций, процессов, отнесенная на определенный вид продукции, равна ставке драйвера операции, группы операций, процесса, умноженной на величину драйвера по этому виду продукции.

Преимущества системы ABC заключаются в том, что она:

• обеспечивает более точную калькуляцию себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с объектами калькуляции (видами продукции, работ, услуг);

• обеспечивает расчет себестоимости бизнес-процессов при появлении новых объектов калькуляции;

• позволяет эффективно управлять косвенными затратами, поскольку создается возможность анализа причин их возникновения;

• повышает объективность оценки деятельности центров ответственности, а следовательно, эффективность мотивации;

•обосновывает эффективные управленческие решения по ценообразованию, альтернативному выбору производственной программы и др., позволяет точно оценить выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта;

•обеспечивает надежной информацией стратегический управленческий учет, оперирующий полной себестоимостью.

К недостаткам метода ABC следует отнести его сложность и трудоемкость. В связи с этим его использование в управленческом учете должно быть экономически и методологически обоснованным. Метод не получил распространения в российской практике управленческого учета.

Статьи АВС как система учета затрат

АВС как система учета затрат

АВС — это прогрессивная концепция, способная преодолеть ограничения традиционной системы учета затрат и установить причинно-следственную связь между продуктами и необходимыми для их производства затратами. Многие элементы этой системы отнюдь не оригинальны и не новы, они применялись и ранее. Но заслуга авторов АВС как раз и состоит в том, что они сумели объединить в единый комплекс проверенные и новые идеи и методы.

Автор: Эльвиpa Bлaдиcлавoвнa Koндукoвa, доктор экономических наук, профессор Российской экономической академии им. Г.В. Плexанoва.

АВС — это прогрессивная концепция, способная преодолеть ограничения традиционной системы учета затрат и установить причинно-следственную связь между продуктами и необходимыми для их производства затратами. Отсюда следует, что АВС — это система учета затрат, и как таковая включает определение объектов затрат, классификацию затрат и метод их распределения по объектам.

В научной литературе существует подход к АВС как к методу распределения косвенных затрат или как к очередной классификации затрат. Многие элементы этой системы отнюдь не оригинальны и не новы, они применялись и ранее. Но заслуга авторов АВС как раз и состоит в том, что они сумели объединить в единый комплекс проверенные и новые идеи и методы.

АВС система учета затрат отличается редкой многофункциональностью. Авторы учебников по управленческому учету любят повторять удачное афористичное определение необходимости разных видов классификаций затрат: «Разные затраты — для разных целей». Немного перефразировав, можем утверждать: «АВС — для разных целей», а не только для классификации затрат.

Выделим основные направления применения АВС:

  • для уточненного расчета себестоимости объектов затрат и установления на этой основе цен;
  • для бюджетирования затрат и контроля за соблюдением бюджетов по видам деятельности, отделам, участкам, подразделениям и т.п.;
  • информационная база для бенчмаркинга видов деятельности и реинжиниринга бизнес-процессов на основе его результатов;
  • информационная база для принятия решений об аутсорсинге (один из видов реинжиниринга), а также других решений.

Кроме функциональной универсальности, АВС обладает уникальной гибкостью с точки зрения масштабов внедрения: эту систему можно внедрить в одном подразделении, отделе или в рамках одного бизнес-процесса (например, сбыта продукции) либо в масштабах всего предприятия, сделав ее единственным инструментом управленческого учета. Неизбежно встанет вопрос о создании информационной базы для АВС, и здесь возможны различные варианты.

Читать еще:  Ввоз товаров из Беларуси: особенности исчисления и уплаты НДС

Можно получать основные данные из системы бухгалтерского учета, что и делают компании, применяющие АВС для расчета себестоимости, ценообразования и бюджетирования (при этом, конечно, придется дополнить и расширить перечень необходимых данных). Степень точности результатов будет ниже, однако для этих целей вполне достаточна.

Этот путь сокращает затраты на внедрение проекта АВС, а также успокаивающе действует на главного бухгалтера, снижая вероятность возникновения конфликтов между бухгалтерией и менеджерами, ведущими учет затрат по АВС. Нужно отметить, что многие специалисты из консалтинговых агентств считают, что поручение учета затрат в системе АВС бухгалтерии — далеко не лучший вариант, но зачастую не могут предложить альтернативу, особенно если речь идет о небольшом предприятии.

Другой путь — создание самостоятельной системы сбора данных для АВС, не зависимой от бухгалтерского учета. Обычно на это идут компании, планирующие применять АВС для реинжиниринга бизнес-процессов.

Попытаемся сопоставить традиционную систему учета затрат и АВС по основным компонентам: объекты затрат, классификация затрат и методы их распределения по объектам. При этом определим, что включается в понятие «традиционная система учета затрат».

Если взять современный учебник по управленческому учету и посмотреть раздел «Традиционные системы управления затратами», то основными вопросами наверняка окажутся попроцессная и позаказная калькуляция себестоимости, методы и базы распределения затрат. Фактически, все это связано с одним видом классификации затрат — по статьям калькуляции. Именно он традиционно используется и в странах СНГ, и в дальнем зарубежье для калькулирования себестоимости единицы продукции, а следовательно, и для установления цены.

Объекты затрат
Сопоставление АВС и традиционных систем учета начнем с объекта затрат, поскольку именно от него зависит постановка задачи: что именно мы хотим узнать о затратах?

Нужно отметить, что само определение объекта затрат различается скорее не в традиционной системе учета затрат и АВС, а в отечественной и зарубежной практике (табл. 1). Зарубежные авторы как до (Хорнгрен, Фостер), так и после появления АВС (Аткинсон и др.) предпочитают определять объект затрат максимально широко, практически одинаково и предельно просто — нечто, для чего необходимо рассчитать затраты. Причины этого заключается в следующем.

Зарубежный управленческий учет с самого начала ориентировался на реализацию двух основных задач:

  • оценка запасов, калькулирование себестоимости и определение финансовых результатов;
  • обоснование и контроль управленческих решений.

Для первой задачи объект затрат — это прежде всего единица запасов, продукта, услуг, именно для них разрабатываются различные методы калькулирования себестоимости. Для второй задачи объект затрат вряд ли можно определить исчерпывающе, ведь менеджеры принимают превеликое множество самых разнообразных управленческих решений, и почти в каждом случае им требуется информация о связанных с ними затратах.

До появления АВС количество анализируемых объектов затрат постоянно возрастало. АВС стала реакцией на возникновение в 1980-х годах новой управленческой концепции предприятия как цепочки ценностей и связанных с ней управленческих решений, т.е. состав объектов затрат еще более расширился.

Одним из объектов затрат стали виды деятельности и бизнес-процессы. Ведь при бенчмаркинге и реинжиниринге бизнес-процессов смысл сбора затрат по видам деятельности состоит в том, чтобы сопоставить затраты на одинаковые или близкие виды деятельности и бизнес-процессы внутри компании или у конкурентов. На этой основе можно оптимизировать как затраты, так и состав тех и других. Существенно возросло значение такого объекта затрат, как потребители — методика их анализа на основе АВС обеспечивает гораздо более точные результаты, чем раньше.

В отечественной практике преобладал подход, в соответствии с которым первая задача — оценка запасов и калькулирование себестоимости — играла главную и основную роль. Считалось, что большинство остальных управленческих решений можно обосновать, исходя из информации о затратах по продуктам и услугам. Многие управленческие решения, типичные для западной практики, у нас просто не рассматривались. Как видно из таблицы, при определении объекта затрат до сих пор ощущаются следы такого подхода.

Классификация затрат
Вторая составляющая системы учета затрат — классификация затрат. Они тоже делятся на две группы:

  • предназначенные для расчета себестоимости и определения финансовых результатов;
  • предназначенные для обоснования управленческих решений.

Обе системы классификации затрат (АВС и традиционная) начинаются из одной отправной точки — ресурсов хозяйственной деятельности. Затем они распределяются по сферам деятельности: между АВС и традиционной системой учета затрат есть несомненное сходство, поскольку бизнес-процессы предприятия также группируются по этим же сферам. Однако если в традиционной системе далее переходят к распределению прямых и косвенных издержек и формированию статей калькуляции, то система АВС предполагает дальнейшую детализацию затрат по бизнес-процессам и видам деятельности.

С точки зрения задачи обоснования управленческих решений, оценка затрат по видам деятельности и бизнес-процессам составляет самостоятельную ценность, поскольку это информационная база для бенчмаркинга и реинжиниринга бизнес-процессов. Кроме того, она же используется в бюджетировании на основе видов деятельности (activity-based budgeting — ABB) и последующем контроле выполнения бюджетов. Вполне возможно, что анализ затрат по видам деятельности поможет менеджерам среднего и низшего звена оптимизировать распределение рабочего времени — своего и своих подчиненных. Таким образом, хотя в общей схеме это лишь промежуточный этап, но он имеет множество применений в различных управленческих ситуациях.

На следующем этапе определяется поглощение видов деятельности объектами затрат и калькулирование себестоимости. В отличие от традиционной системы, объекты затрат могут быть самыми разнообразными, а задача расчета себестоимости — отличаться разными масштабами.

Например, самый типичный случай: расчет себестоимости всех реализуемых видов продукции (работ, услуг) с выходом на суммарную себестоимость реализованной продукции и ее сопоставление с результатом расчета традиционным методом. Именно так ставится задача, если цель применения АВС состоит в установлении обоснованных цен на всю номенклатуру продукции. Однако можно ограничиться гораздо менее глобальным анализом: например, рассчитать сбытовые затраты, связанные с конкретным поставщиком или каналом сбыта.

Методика калькулирования
Третий элемент системы учета затрат — методика распределения затрат на объект затрат или калькулирования себестоимости. Пожалуй, из всех составляющих АВС именно здесь отличия этого метода от предшествующих систем выступают наиболее отчетливо. Связаны они, в первую очередь, со способом распределения косвенных расходов. Интересно, что и предшествующие методики различались по этому признаку. Типично такие системы (калькуляции себестоимости) классифицируются следующим образом:

  • система прямой калькуляции себестоимости;
  • традиционные системы начисления затрат;
  • системы функциональной калькуляции себестоимости».

Система директ-кост характеризуется тем, что вообще не распределяет косвенные расходы по продуктам, возмещая их из т.н. маржинального дохода (разность между выручкой от реализации продукции и прямыми затратами).

Традиционные системы начисления затрат, или системы полного поглощения затрат, включают более или менее сложный механизм распределения косвенных затрат по продуктам при помощи одного или нескольких условных показателей (баз распределения) и одного или нескольких этапов распределения. В состав традиционных систем входят позаказный и попередельный (или попроцессный) методы калькулирования себестоимости.

АВС также включает несколько промежуточных этапов распределения и многочисленные драйверы затрат, поэтому с точки зрения сложности и техники расчетов этот метод недалеко ушел от наиболее современных вариантов традиционных систем. Однако принципиальная разница состоит в том, что на промежуточных этапах затраты аккумулируются не просто по местам возникновения или пулам, а по видам деятельности, составляющим, в свою очередь, бизнес-процессы. Это означает, что вместо организационной структуры предприятия, лежащей в основе традиционных систем калькулирования, в АВС используется концепция цепочки ценностей.

Второе принципиальное отличие заключается в том, что между видами деятельности и объектами затрат прослеживается причинно-следственная связь, а не просто устанавливается некий формальный механизм перенесения затрат с использованием условных показателей.

АВС методики расчета себестоимости продукта или услуги предназначены для решения следующих задач.

  • Себестоимость на разных этапах жизненного цикла продукта. Предназначена для калькулирования и анализа себестоимости единицы продукта от момента его разработки до снятия с производства.
  • Затраты по звеньям цепочки ценностей. Позволяет анализировать затраты на продукт не только внутри, но и вне компании, включая в общую структуру затраты поставщиков, дилеров и потребителей. Концентрирует внимание на затратах и результатах каждого звена в цепочке ценностей компании, эффективности его операций с точки зрения достижения целевого уровня затрат и реализации стратегических целей.
  • Функционально-стоимостной анализ. Включает анализ элементов конструкции продукта (узлов, деталей) с точки зрения затрат на их изготовление и ценности добавляемых ими потребительских свойств в глазах потребителей.
  • Затраты на разработку дизайна. Помогает ответить на вопросы: как влияет дизайн на жизненный цикл и цепочку ценностей изготовления продукта? Каково влияние изменения потребительских свойств продукта на его себестоимость?
  • Пооперационный анализ затрат. Включает расчет затрат на осуществление отдельных технологических операций.
  • Учет затрат по видам деятельности выявляет драйверы косвенных производственных, сбытовых и административных затрат. Его главная задача — оценка потребности в тех или иных видах деятельности для изготовления и сбыта продукта, а также оценка ресурсов, необходимых для осуществления видов деятельности.
Читать еще:  Бухгалтерский учет оборудования в лизинг

Спектр методик калькулирования затрат для различных управленческих целей все время расширяется. К этим шести можно смело добавить методику таргет-костинга, или калькулирования по целевым затратам.

За прошедшие годы многие из этих методик (тот же АВС, функционально-стоимостной анализ, пооперационный анализ) стали неотъемлемой частью курсов по управленческому учету, иные по-прежнему находятся в стадии изучения и апробации. Тем не менее это очень наглядно показывает, что тема калькулирования и анализа затрат, считающаяся у нас устоявшейся и немного скучной, в мире продолжает бурно развиваться.

Формирование себестоимости продукции на предприятии

Зарубежные методы учета затрат

Директ-костинг

Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.

Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг» может применяться:

  • в узком смысле – как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
  • в широком смысле – как способ организации управленческого учета.

Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».

Ключевые понятия директ-костинга

Чтобы понять, как функционирует данная система калькулирования и учета себестоимости, нужно прояснить сущность главных понятий, которыми она оперирует:

  • постоянные затраты – расходы, не обусловленные объемом выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
  • переменные затраты – суммы, размер которых определяется количеством продукции; в сложении с постоянными образуют общие затраты;
  • маржинальный доход – «дельта» между выручкой за товары и переменными расходами (постоянные расходы плюс прибыль от производства).

Как это работает

Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.

В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.

Два варианта учета по директ-костингу

В отечественной практике применяется две вариации системы управленческого учета, в основе которой лежит метод директ-костинга.

  1. Простой директ-костинг предусматривает отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии. При этом берут в расчет при определении себестоимости только прямые переменные затраты.
  2. Развитой директ-костинг объединяет денежный и производственный учет, включая в расчеты не только прямые, но и косвенные переменные затраты.

Элементы расчета себестоимости

В рамках применения директ-костинга необходимо вычислить «истинную» себестоимость производимой продукции. В нее включаются следующие элементы учета расходов:

  • в зависимости от вида трат;
  • учет по месту формирования расходов;
  • носители затрат (учет стоимости каждой отдельной единицы продукции);
  • учет затрат за отдельно взятый период.

Эти составляющие учитываются как при переменных, так и при постоянных расходах. Большинство из них не меняются, но некоторые могут несколько отличаться в зависимости от того, насколько полно они включены в себестоимость.

Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных. Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными. Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).

Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:

  • возможность выгодно комбинировать объем продукции и цену готовых изделий;
  • эффективное управление ценовой или демпинговой политикой;
  • совершенствование ассортимента выпускаемых товаров;
  • удобство расчета «точки безубыточности» фирмы – то есть выхода «на ноль», на полную окупаемость издержек;
  • возможность быстрой переориентации производства в зависимости отменяющихся реалий рынка;
  • оценка резервов постоянных затрат при существующей рентабельности производства;
  • глубокое исследование работы организации с применением статистических методов, например, корреляционного анализа и др.

Самое главное преимущество директ-костинга как управленческой системы – ее высокая эффективность в принятии оперативных решений.

В различных странах данная система именуется по-разному: в Германии и Австрии используется термин «учет частичных затрат» (или сумм покрытия); в Великобритании – «учет маржинальных затрат».

По степени дифференциации затрат может быть два основных варианта директ-костинга:

1. Простой (одноступенчатый) – основанный на использовании в расчетных данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единой суммой;

2. Развитый (многоступенчатый) – при этом варианте постоянные затраты подразделяются не по видам продукции (работ, услуг), а по местам формирования накладных расходов, т.е. по уровням управления предприятия.

При обоих вариантах системы директ-костинг общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

1. простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

2. развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

· Выручка от продажи продукции (В)

· Переменные затраты (ПеЗ)

· Маржинальный доход (МД = В — ПеЗ)

· Постоянные затраты (ПоЗ)

· Прибыль (П = М — ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц — ПеЗ),

Где О — критический объем выпуска, ПоЗ — постоянные затраты в целом по предприятию, Ц — продажная цена 1цы продукции, ПеЗ — переменные затраты на 1цу продукции.

Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб.

Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 — 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector